Resumen
La
presente investigación contiene un análisis minucioso referente a la incidencia
de cómo el control interno incide en la recuperación de la cartera vencida en
la Cooperativa de ahorro y crédito Puerto López, la cual se encarga de otorgar
créditos a personas naturales y jurídicas, pese a la emergencia sanitaria que
se presentó en el periodo 2019 esta se mantuvo en niveles aceptables. El
sistema de control interno juega un papel importante en la revisión y
establecimientos de procesos para ayudar a mejorar la gestión, además un
adecuado control interno ayuda a identificar los medios para alcanzar objetivos
planteados en la administración, el objetivo fue Determinar la incidencia del
control interno en la recuperación de la cartera vencida para la mejora de los
resultados financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Puerto López, con
el fin de proponer estrategias para optimizar dichos procesos, la metodología
utiliza fue mixta mediante la aplicación de cuestionario de COSO, así como
entrevista y cuestionarios, los resultados evidenciaron falencias en los
procesos relacionados a la desactualización de políticas, normas y manuales y
desconocimiento de identificación y evaluación de riesgos por parte del personal.
Palabras
Claves: Control Interno; COSO; Liquidez;
Morosidad; Activos.
Abstract
The
present investigation contains a detailed analysis regarding the incidence of
how internal control affects the recovery of the past due portfolio in the
Puerto López Savings and Credit Cooperative, which is in charge of granting
credits to natural and legal persons, despite the health emergency that
occurred in the period 2019 this remained at acceptable levels. The internal
control system plays an important role in reviewing and establishing processes
to help improve management, in addition, adequate internal control helps
identify the means to achieve objectives set in the administration, the
objective was to determine the incidence of internal control in the recovery of
the overdue portfolio for the improvement of the financial results of the
Puerto López Savings and Credit Cooperative, in order to propose strategies to
optimize said processes, the methodology used was mixed through the application
of the COSO questionnaire, as well as interview and questionnaires, the results
showed shortcomings in the processes related to the outdated policies,
standards and manuals and lack of knowledge of identification and evaluation of
risks by the staff.
Key
Words: Internal Control; COSO; Liquidity;
Delinquency; Assets.
Resumo
A
presente investigação contém uma análise detalhada sobre a incidência de como o
controle interno afeta a recuperação da carteira vencida na Cooperativa de
Poupança e Crédito Puerto López, responsável pela concessão de créditos a
pessoas físicas e jurídicas, apesar da emergência sanitária ocorrida no período
de 2019, manteve-se em níveis aceitáveis. O sistema de controle interno
desempenha um papel importante na revisão e estabelecimento de processos para
auxiliar na melhoria da gestão, além disso, o controle interno adequado ajuda a
identificar os meios para atingir os objetivos estabelecidos na administração,
o objetivo foi determinar a incidência do controle interno na recuperação de a
carteira vencida para a melhoria dos resultados financeiros da Cooperativa de
Poupança e Crédito Puerto López, a fim de propor estratégias para otimizar
esses processos, a metodologia utilizada foi mista através da aplicação do
questionário COSO, bem como entrevista e questionários, o os resultados
mostraram deficiências nos processos relacionados à desatualização de
políticas, normas e manuais e falta de identificação e avaliação de riscos por
parte da equipe.
Palavras-chave:
Controle Interno; ARENA; Liquidez; delinquência; Bens.
Introducción
A
nivel global la evaluación de los riesgos de cartera de la instituciones
financieras es un aspecto importante para el buen accionar de las instituciones
financieras y la estabilidad económica del sector financiero, en el sector
cooperativista financiero este se vuelve una práctica esencial de manera que
estas instituciones financieras asumen las responsabilidades de administrar los
fondos de los socios de manera que, tienen que cumplir con el deber de
respaldar y asegurar que a futuro no se presenten ningún suceso que ocasione
consecuencias negativas para los socios en lo que a créditos se refiere.
Las
autoras Lagla
& Velástegui, (2012) indican que:
Actualmente en el Ecuador las empresas
crediticias afrontan problemas de liquidez, sin embargo es de gran importancia
para las instituciones financieras la respectiva creación de procedimientos de
control para el análisis y recuperación de cartera vencida, pues los
procedimientos permiten tener un mejor control de liquidez así mismo las
políticas juegan un rol importante dentro de la concesión de créditos,
permitiendo ejercer un control efectivo sobre los créditos y cobranzas (pág. 1).
Las
instituciones financieras establecen diversos procesos y políticas las cuales
se encuentran regidas por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria
“SEPS”, organismo técnico de supervisión y control que rigen a las instituciones
financiaras y a las cooperativas de ahorro y crédito, estas instituciones del
estado aplican las normativas políticas leyes en las áreas de créditos y
cobranzas relacionadas a la recuperación de cartera vencida, la cual se
mantienen enmarcadas en la normativa presente de la resolución N°. 129-2015-F
de la Junta de Políticas de Regulación Monetaria y Financiera del Ecuador, cabe
resaltar que, en el país existen diferentes instituciones financieras, siendo
estas; bancos, cooperativas, sociedades financieras entre otras.
Problematización
Para
las entidades del sistema financiero el riesgo crediticio es la causa más común
de préstamos en mora y quiebras, lo que hace que prácticamente todas las
autoridades reguladoras prescriban normas mínimas para la gestión del riesgo
crediticio; así como el desarrollo de controles internos para la gestión del
riesgo de crédito. Por lo tanto, la base de una buena gestión del riesgo
crediticio es la identificación de los riesgos existentes y potenciales a
través de los controles internos sobre cada una las actividades crediticias.
No
obstante, el incremento de la responsabilidad de los auditores dentro de las
organizaciones requiere de aplicación de conocimientos, medios y políticas que
se aplican en el órgano regular de las instituciones financieras, para el
perfeccionamiento continuo y la elaboración de técnicas y metodologías que
puedan evaluar las diferentes áreas de una entidad, con la finalidad de poder
identificar si los controles implantados por la mimas, son razonables y
válidos.
Las
entidades del sistema financiera son susceptibles a muchos riesgos, incluido el
riesgo de crédito que generalmente genera préstamos en mora. El crédito
cristaliza cuando los préstamos y otros anticipos se vuelven improductivos y
casi irrecuperables, en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Puerto López, es
evidente que presente un estancamiento financiero y problemas relacionados con
el control de créditos, por un lado esto se debe por la inestabilidad económica
que afronto el país en el periodo 2020-2021 por la emergencia sanitaria que se
presentó “COVID-19”
Justificación
Con
base a los antecedentes que refleja la importancia de la aplicación de control
interno en las instituciones financieras en el segmento de cartera de crédito y
de recuperación, la aplicación de control interno ayuda a mejorar los procesos
administrativos internos, optimizan los recursos en las operaciones
crediticias, mejora la aplicación de normas, políticas y reglamentos que norman
las operaciones financieras y procesos de recuperación de crédito y así lograr
resultados eficientes y eficaz
La
revisión en profundidad y las síntesis brindan apoyo teórico y justificación
para los conceptos clave, mientras que la evidencia empírica aporta realidad y
pragmatismo a la investigación, la importancia del estudio tiene implicaciones
para los responsables de la formulación de políticas en el área bancaria
(bancos internacionales y centrales), la junta directiva, la gerencia, los
inversores “incluidos los inversores potenciales”, los accionistas, los
clientes bancarios, el público en general y el mundo académico.
Base
teóricas
Control
interno es la herramienta es el proceso mediante el cual se rige el estilo de
gestión en una entidad, ya que permite detectar posibles inconveniente en el
desarrollo de los procesos organizacionales por o cual se convierte en un apoyo
fundamental en la toma de decisiones garantiza el cumplimento de los objetivos
El autor (Mantilla, 2018, pág. 4), en su libro titulado “Auditoria del
control Interno 4ta edición” menciona que, El control interno se lo define como
el conjunto de acciones, actividades, políticas, normas, métodos entre otras
actividades, las cuales son utilizados con la finalidad de prevenir posibles
riesgos los cuales pueden afectar a una entidad pública. El proceso de control
interno abarcar en cinco componentes los cuales se describen a continuación;
·
El ambiente de control
·
La valoración de los riesgos
·
La información y comunicación
·
Las actividades de control
·
Por último, el monitoreo
El
control interno debe velar permanentemente por el cumplimento de los objetivos,
asi como por la naturaleza de las operaciones realizadas por la empresa
independientemente de la rama económica, orientada a alcanzar la eficiencia y
eficacia y un grado de confiabilidad en la presentación de resultados
financieros
(Castillo, 2017, pág. 28) los objetivos del control interno
son;
·
Poder promover la efectividad del
talento humano y los respectivos recursos de la entidad.
·
La respectiva detección de errores y
casos fraudulentos.
·
La obtención de información confiable,
clara y oportuna.
·
El cumplir con los planes programados.
·
Poder proteger y salvaguardar los bienes
de la institución.
·
Definir los respectivos procedimientos y
las respectivas pruebas que se deban realizar
Bajo
este criterio el control interno promueve la eficiencia, eficacia y economía en
las operaciones de la entidad, la calidad e bienes y servicios proporcionados y
resguarda los bienes y recursos contra cualquier situación que los pueda
afectar
Las actividades de control ocurren en todas las
organizaciones en todos los niveles y en todas las funciones, las actividades
de control son las políticas y procedimientos utilizados en varias
organizaciones para certificar que se lleven a cabo las directivas de gestión y
se tomen las acciones necesarias para abordar los riesgos a fin de garantizar
el logro de varios objetivos, las actividades de control de los sistemas de
control interno en las cooperativas la gobernanza se puede dividir en nueve
actividades: “Autorización, segregación de funciones, procesamiento de
información, controles físicos, documentación adecuada, verificación,
conciliación, revisión del desempeño operativo y supervisión” (García,
2014, págs. 3-4).
El control
interno es un conjunto de planes, métodos y procedimientos diseñados para
salvaguardar los activos de una entidad, proporcionando estados financieros
confiables, asegurando la eficiencia y eficacia de las operaciones y aumentando
la probabilidad del cumplimiento de los objetivos planteados
El
control interno según lo descrito por modelo COSO, se encuentra constituido por
cinco componentes interrelacionados e integrados, estos componentes diseñan e
implementan por la gerencia a medida que desean administrar su negocio.
Es importante saber que estos
componentes deben existir en la evaluación de cualquier sistema de control
interno para cualquier negocio”, pero se tiene que tener en cuenta que la
empresa más pequeña puede implementar un sistema de control interno de manera
diferente a la más grande
·
Integridad y valores éticos:
La alta dirección como código de conducta o declaración de política establece
la integridad y los valores éticos, se establecen como acciones de gestión para
reducir o eliminar cualquier acto deshonesto, ilegal o poco ético.
·
Compromiso con la competencia:
La competencia son las habilidades y los conocimientos necesarios para realizar
las tareas que definen un trabajo individual. La gerencia debe considerar el
nivel de competencia necesario para un trabajo específico y cómo podemos
traducirlo en un trabajo específico. (Morla & Yagua, 2016, págs. 5-8).
Cabe
mencionar que, al ser COSO un modelo el cual contiene directivas para la
implantación, gestión y el respectivo control, denotando que este modelo se
encuentra constituido por cinco componentes los cuales desempeñan un rol
importante las cuales van desde el entorno de control hasta lo que conocemos
como recursos humanos.
La efectividad
del control interno, no solo depende de diseñar un manual de políticas y
procedimientos acorde a las necesidades del negocio, sino también la manera
como lo ejecute el personal de una organización, siendo los protagonistas
principales en mantener el control sobre las actividades y funciones, a través
del cumplimento de las normativas establecidas; proporcionando seguridad en los
procesos contables y administrados e informando a la junta directiva si el
control está operando según lo planificado
Factores
que influyen en el ambiente de control interno
Según las autoras (Salazar & Villamarín, 2011, págs. 20-21) exponen que,
dentro de un sistema de control interno se debe considerar factores del
ambiente entre los cuales se enuncian los siguientes;
Actitud de la alta gerencia:
Esta debe estar estrechamente comprometida con el control dentro de la
organización de manera equilibrada al poder asumir los diversos riesgos y
exigir los resultados, de manera que se puedan evitar diversos conflictos de
intereses particulares.
Los valores y comportamientos:
En si es el liderazgo basado principalmente en valores y principios que
permitan impulsar la integridad y al comportamiento ético.
Recurso humano y clima organizacional:
Este consiste en el crecimiento y desarrollo de los recursos humanos y a la vez
pueda capacitando, motivando y comprometiendo al personal.
La estructura organizacional:
En este punto se delegan la autoridad y se asignan las responsabilidades
apropiadas que cada individuo debe cumplir.
Cada factor descrito por las autoras
permite adquirir diversas actitudes dentro de la institución financiera, de
manera que siempre exista un ambiente de trabajo confortable.
Evaluación
de riesgos
La administración debe identificar el
riesgo y evaluar la probabilidad de que ocurra el riesgo y tomar ciertas
acciones para reducir el riesgo a un nivel aceptable, así mismo debe utilizar
el procesamiento de la definición de riesgo como parte del diseño y operación
del sistema de control interno para reducir el fraude y los errores, pero el
auditor necesita riesgo para determinar la cantidad de evidencia necesaria en
evidencia (Delgado & Herrera, 2015, págs. 36-38).
En
la evaluación de riesgos, la administración especifica los objetivos de la
información financiera con el establecimiento de criterios para permitir la
identificación de riesgos para la información financiera confiable.
Señala que las
Normas Técnicas de Auditoría españolas emitidas en 1991 por el Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuenta (ICAC) hace referencia a que el control
interno comprende un plan de organización mediante la ejecución de métodos y
procedimientos que proporcione una seguridad razonable con respecto a la debida
protección de los activos, la confiabilidad de los registros contables, la
efectividad de las operaciones y el cumplimiento de las leyes bajo las cuales
se rige la organización.
Estudio
del crédito
Como indican (Labre & Lopez, 2015, págs. 27-28) al estudio del crédito
se lo puede definir como un proceso el cual consiste en la recopilar,
interpretar, comparar y estudiar los diversos estados financieros y la
información básica de una persona o empresa, con la finalidad de poder
determinar la posibilidad de poder conceder el crédito, así mismo la cuantía y
las diversas condiciones de la misma, los pasos implicados de acuerdo a lo
definido por el autor son los siguientes;
·
Se debe recopilar información
cualitativa y cuantitativa la cual se detalla más adelante.
·
Se debe interpretar la información, en
la cual se deben clasificar los estados financieros para obtener el análisis
horizontal, vertical, los respectivos indicadores financieros, las proyecciones
entre otras, determinando de manera inmediata su análisis, la situación
financiera y el desarrollo operacional del negocio.
·
Se debe comparar la información de
acorde a los estándares sectoriales o con la información de una muestra
representativa de empresas de la misma actividad y similar al tamaño.
·
Con todo lo detallado anteriormente se
debe realizar el respectivo estudio de los datos que se han recopilado, para lo
posterior poder tomar una decisión o posterior a esto poder producir una
recomendación. (pág. 29)
El
riesgo de crédito es crucial para la gestión bancaria por su relación con otros
riesgos como el operativo, el de mercado y el de liquidez, los actores de la
industria de servicios financieros, especialmente las instituciones de gran
tamaño, utilizan modelos de riesgo crediticio, una publicación sobre el papel
del riesgo crediticio en la gestión bancaria y el gobierno corporativo,
argumenta que la dependencia excesiva de modelos cuantitativos avanzados de
riesgo crediticio no resultó exitosa durante la crisis hipotecaria.
Crédito
y cobranza
Según (Morales & Morales, 2014, págs. 2-3) en su libro
“Créditos y Cobranza” cita que, el crédito desde tiempos remotos se ha
utilizado a lo largo de la historia de la humanidad como una herramienta
diversa, en la época helénica, el crédito lo usaban los comerciantes y
negociantes para expandir sus empresas, durante la época romaica los “usureros”
se apropiaban de las tierras de los campesinos cuando estos no cumplían con el
pago de crédito. No obstante, con el pasar del tipo en los siglos XIX y XX se
ha hecho uso del crédito como medio de reactivación de la economía.
Un sistema de
control interno basado en indicadores medibles, agrupándolos por sección y
área, especificando el proceso de control de la liquidez fundamentará el
rendimiento de la empresa. Además, con los mismos resultados se podrá sugerir
cambios en las políticas y procedimientos que regulan los procesos de la
entidad.
Valoración
de riesgos en el crédito
Para
(Salazar & Villamarín, 2011, pág. 21);
“La valoración del riesgo es la
identificación y análisis de los riesgos notables, ya sea que tengan origen de
fuentes externas o internas de manera que puedan afectar la adquisición de los
objetivos, de manera que se puedan asentar la base y a su vez estableciendo
mecanismos para identificar y posterior administrar los riesgos que se
encuentren relacionados de manera coherente”. (pág. 21)
El
riesgo de crédito es crucial para la gestión bancaria por su relación con otros
riesgos como el operativo, el de mercado y el de liquidez, los actores de la
industria de servicios financieros, especialmente las instituciones de gran
tamaño, utilizan modelos de riesgo crediticio, una publicación sobre el papel
del riesgo crediticio en la gestión bancaria y el gobierno corporativo,
argumenta que la dependencia excesiva de modelos cuantitativos avanzados de
riesgo crediticio no resultó exitosa durante la crisis hipotecaria.
Monitoreo
del crédito
Actividades
continuas o evaluación periódica de la efectividad del control interno
realizada por la administración para determinar que los controles están
operando según lo previsto y se modificaron según corresponda para cambios en
cualquier condición, la modificación del control interno se obtiene de
diferentes fuentes, incluidos los informes de los auditores internos, los
informes de excepción sobre las actividades de control, los informes de los
auditores externos y los diarios de auditoría o el personal operativo, todos
estos proporcionan una buena retroalimentación.
Rodríguez,
(2015), la gestión de cobranza se la define como;
La administración de crédito y cobranza
corresponde literalmente al área financiera de la empresa de la empresa, con
relación a las funciones coordina escénicamente con la administración de venta
y por ende con el área de mercadotecnia (Rodríguez, 2015, pág. 25).
Con
lo manifestados por los autores, se puede acatar que, la gestión de cobranza
con el pasar de los años ha ido evolucionando hoy en día ha sido plenamente
adoptado por los clientes, debía a esto las empresas se han percatado que
cobrar no solo es una acción que se utiliza para recuperar dinero, sino que
también una valiosa oportunidad de interacción con los clientes.
Resultados
En relación a ¿La
Cooperativa Ahorro y Crédito Puerto López aplica las normativas legales
vigentes para el manejo de las carteras de créditos?
De
acuerdo con los resultados revelados se puede determinar que el 100% de las
personas encuestas en el área de crédito/cobranza indican que la cooperativa de
ahorro y crédito Puerto López si aplicas las normativas legales que actualmente
se encuentran vigente para el respectivo mejoramiento de la cartera de
créditos, con lo expuesto se puede afirmar que la cooperativa se encuentra
estrictamente regida por las normativas con la finalidad de disminuir el nivel
de morosidad.
Usted
cree que la cooperativa mantiene indicadores menos de un digito en cartera
vencida?
Los
resultados que se puede observar, donde se revelan que la cooperativa no cuenta
con indicadores financieros menos de un digito, de modo que los indicadores
financieros son la serie de resultado que hacen referencia a la gestión de carteras
para lo posterior verificar si la entidad financiera cuenta con indicadores
menores a un digito en cartera vencida.
¿En
la actualidad el área de crédito y cobranza tiene identificado los procesos
claves estratégicos que apoyan a la organización, si su respuesta es Si puede
indicar cuales son los procesos claves estratégicos?
Según
los datos se puede observar que el 100% de los encuestados confirman el área de
crédito/cobranza si tiene identificado los procesos claves estratégicos los
cuales apoyan a la organización, de manera que los procesos claves que se
extraen son procesos relevantes los cuales pueden incidir de manera
significativa en los objetos estratégicos, permitiendo facilitar la
identificación, selección y definición.
Discusión
de resultados
En
base a la información del grupo de encuestas se deduce los siguientes
parámetros.
Aplicación
de las normativas legales vigentes para el manejo de las carteras de créditos
Dado por ser un
ente del sector financiero, capaz de ofrecer un servicio eficiente y oportuno,
de gran seguridad y calidez, necesaria para los socios y clientes que permitan
tener continuo crecimiento y desarrollo, enfocado hacia un liderazgo en la
prestación de los servicios de financieros, mediante una organización sólida,
moderna, eficiente y competitiva, adaptándose a cualquier cambio que se torne
dentro del competitivo mercado cooperativista, transmitiendo una imagen de
confianza, credibilidad, desarrollo y solidaridad, esta institución aplica los
políticas y normativas emanadas por por la
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria “SEPS”, organismo técnico de
supervisión y control que rigen a las instituciones financiaras y a las
cooperativas de ahorro y crédito, estas instituciones del estado aplican las
normativas políticas leyes en las áreas de créditos y cobranzas relacionadas a
la recuperación de cartera vencida, la cual se mantienen enmarcadas en la
normativa presente de la resolución N°. 129-2015-F de la Junta de Políticas de
Regulación Monetaria y Financiera del Ecuador, cabe resaltar que, en el país
existen diferentes instituciones financieras, siendo estas; bancos,
cooperativas, sociedades financieras entre otras.
Indicadores
de cartera
el
análisis de los estados financieros debe examinar diversos aspectos importantes
de una situación financiera de la institución en tiempo determinado, así como
el resultados de sus operaciones, en las cuales se señala cinco áreas
principales: la estructura patrimonial de la empresa, el fondo propio y
liquidez a corto plazo, el flujo de fondo, el resultado económico de las
operaciones y rendimiento y rentabilidad “Es un sistema del desempeño
financiero diseñado para ofrecer sobre la gestión de cooperativa de ahorro
comparaciones y otras instituciones financieras, así como también es una
herramienta de supervisión de los reguladores o segmentos de los estados
financieros” (Dominguez, 2007)
Los estados
financieros son elaborados mediante el sistema contable Megasac Procedimiento:
Diariamente las cajeras deben emitir un reporte de ingresos y egresos de
transacciones diarias al contador. El Contador se encarga de subir manualmente
las transacciones al sistema al módulo de libro diario una vez elaborado el
libro diario el sistema automáticamente se encarga de elaborar los Estados
Financieros. • Balance General • Estado de Resultados • Estado de Evolución
Patrimonial
El
área de crédito y cobranza tiene identificado los procesos claves estratégicos
que apoyan a la organización
Los socios son
los encargados de crear un ambiente adecuado de control mediante una estructura
organizativa efectiva, con sanas Políticas de Administración para así lograr
que las leyes y políticas sean asimiladas de mejor forma por el trabajador de
la Cooperativa de ahorro y créditos Puerto López Ltda.
Se piensa
esencialmente en limitar los riesgos que afectan las actividades de la Entidad
por lo que se trata de mejorar todos los días los diferentes procesos de
calidad.
Las actividades
ejecutadas por los empleados en su día a día y que les ayudan a mitigar
riesgos, como son las verificaciones, conciliaciones, autorizaciones, entre
otras, estas actividades les permiten a los empleados a prevenir, detectar y
corregir posibles riesgos o errores que afecten los objetivos establecidos e
identifican los puntos de control y supervisión a fin de asegurar que se lleven
a cabo las actividades y medidas necesarias para controlar los riesgos
relacionados a las operaciones
La Cooperativa
de ahorro y crédito Puerto. López se apoyará en el sistema informático para un
adecuado flujo de información y automatización de actividades que favorezca
identificar, recopilar y comunicar a las diferentes áreas de la Cooperativa de
Ahorro y Crédito Puerto López Ltda.
La supervisión
de operaciones son llevadas a cabo por el personal en la realización de sus
funciones, e identificadas dentro de los manuales de políticas y procedimientos
operativos (colocación, captación y de organización y funciones) de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Puerto López Ltda.
Conclusiones
El Sistema
Contable permite verificar los movimientos contables mensuales del periodo de
diferentes cuentas contables como impuesto patrimonio, cartera, balance mensual
ya que la cooperativa tampoco tiene impreso, esto demuestra que existe control
interno por parte de gerencia y el contador pero no es de forma constante ya
que los estados se encuentran generados pero como el sistema es un poco lento
se logra a veces perder información , estos son presentados a los miembros del
consejo de administración y vigilancia. Los estados Financieros cuentan con la
aplicación de las NIIF, pero su verificación y correcta elaboración es
desconocida para algunos miembros de la cooperativa.
De Acuerdo a mi
opinión los estados financieros mencionados se presentan razonablemente en
todos los aspectos contables importantes, la situación financiera de la looperativa
de ahorro y crédito puerto López Ltda. Los resultados de sus operaciones, los
cambios en su patrimonio, el estado de flujo de fondos por el año terminado en
esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Ecuador.
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